Экспорт товара без ввоза на территорию рф

Прямой и косвенный реэкспорт

Такая сделка, при которой товар покупают у иностранного контрагента, НЕ ввозят на территорию РФ, и продают другому иностранному контрагенту, возможна. У нее есть свои особенности. Различают прямой реэкспорт – товар ввозится на территорию страны-резидента и косвенный реэкспорт — товар не завозится на территорию страны-резидента, а напрямую отправляется к третьему лицу, не пересекая границы страны-резидента – это и есть случай нашего клиента. Товар по такой сделке не является объектом налогообложения по НДС (согласно ст.146 и 147 НК РФ), т.к. товар не будет находиться/ввозиться/вывозиться из РФ, потому и в документах соответственно нужно указывать, что стоимость товара «без НДС».

Будут такие преимущества сделки как:

нет необходимости в процедурах ввоза и вывоза товара через границу РФ,
экономия на таких процедурах и уменьшение транспортных расходов.

Схема 1 — Прямой экспорт

Пропустит ли банк такие оплаты и как потом отчитаться перед банком (как перед валютным агентом)?

Важно отметить, что банки, через которые будут проходить оплаты от конечного покупателя до резидента РФ и от резидента РФ до поставщика товара, обязаны поставить такие операции в разряд «сомнительных», и их, возможно, будут проверять компетентные органы, Регулятор; потому очень важно организовать качественные документы, доказывающие законность и прозрачность сделки – контракт, декларации, отгрузочные документы и документы, подтверждающие транспортные расходы.

Схема 2 — Косвенный реэкспорт

Важно при международных расчетах верно указывать коды валютных операций в заявлениях на перевод / платежных поручениях: при оплате от покупателя резиденту РФ указать код валютной операции VO12050 (Расчеты нерезидента в пользу резидента за товары, продаваемые за пределами территории Российской Федерации без их ввоза на территорию Российской Федерации), при оплате от резидента РФ поставщику товара – VO12060 (расчеты резидента в пользу нерезидента за товары, продаваемые за пределами территории Российской Федерации без их ввоза на территорию Российской Федерации). Также необходимо помнить, что если сумма импортного контракта равна или превышает 3 млн руб., а сумма экспортного контракта – 6 млн руб. (если сумма контракта указана в иностранной валюте, то перерасчет в российские рубли на дату заключения контракта), то такие контракты резидент РФ должен поставить на контроль в валютный отдел банка, осуществляющего расчеты по данным контрактам, банк присваивает УНК (уникальный номер контракта), и резидент РФ обязан отчитываться в этот банк по совершенным операциям – оплатам и отгрузкам товаров по этим контрактам, строго соблюдая сроки оплаты и отгрузки товаров; при несоблюдении сроков, указанных в контрактах, будет нарушение и резидент будет нести ответственность за эти нарушения согласно валютному законодательству РФ.

Источник

Экспорт товара без ввоза на территорию рф

Об актуальных изменениях в КС узнаете, став участником программы, разработанной совместно с АО «Сбербанк-АСТ». Слушателям, успешно освоившим программу выдаются удостоверения установленного образца.

Программа разработана совместно с АО «Сбербанк-АСТ». Слушателям, успешно освоившим программу, выдаются удостоверения установленного образца.

Организация покупает в Финляндии и продает российскому клиенту в Норвегии оборудование (российское морское судно) без завоза на территорию РФ. Услуги, связанные с поставкой оборудования (монтаж, сборка, переработка, обработка, ремонт и техническое обслуживание), компания не оказывает.
Возникают ли у организации обязанности налогового агента при покупке и объект обложения НДС при реализации оборудования?

Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:
В рассматриваемой ситуации товар в момент начала отгрузки находится на территории Финляндии, в связи с чем местом реализации данного товара Россия не признается, у иностранного продавца не возникает объект налогообложения по НДС на территории РФ, а у российской компании-покупателя, соответственно, не возникает обязанностей налогового агента по НДС.
Товар таможенную границу Таможенного союза не пересекает, в связи с чем российской компании не требуется уплачивать НДС в составе таможенных платежей.
Местом дальнейшей реализации товара Россия также не признается, в связи с чем у российской компании-продавца обязанность по начислению и уплате НДС в российский бюджет также не возникает.

Обоснование вывода:

Покупка оборудования на территории Финляндии

Согласно пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ объектом обложения НДС признается, в частности, реализация товаров на территории РФ. В соответствии с п. 1 ст. 147 НК РФ местом реализации рассматриваемых товаров признается территория РФ при наличии одного или нескольких следующих обстоятельств:
1) товар находится на территории Российской Федерации и иных территориях, находящихся под ее юрисдикцией, и не отгружается и не транспортируется;
2) товар в момент начала отгрузки и транспортировки находится на территории РФ и иных территориях, находящихся под ее юрисдикцией (п. 2 ст. 11 НК РФ).
Документами, подтверждающими нахождение товаров на момент отгрузки за пределами территории РФ, могут быть любые имеющиеся в распоряжении организации-продавца документы (в том числе транспортные, товаросопроводительные или иные документы), удостоверяющие факт нахождения товаров на территории иностранного государства в момент реализации (письма Минфина России от 01.07.2015 N 03-07-08/37908, от 16.02.2009 N 03-07-08/35).
Если товары находятся в момент реализации на любых других территориях, то независимо от того, кто является покупателем и продавцом, местом их реализации Россия не признается. Такие операции не признаются объектом налогообложения НДС на территории РФ.
В силу п.п. 1 и 2 ст. 161 НК РФ обязанности налогового агента по исчислению, удержанию и уплате НДС в бюджет у российской компании могут возникнуть только в случае, когда иностранная организация, не состоящая на учете в налоговых органах РФ в качестве налогоплательщиков, реализует ей товары (работы, услуги) на территории РФ.
В рассматриваемой ситуации товар в момент начала отгрузки находится на территории Финляндии, в связи с чем местом реализации данного товара Россия не признается, у иностранного продавца не возникает объект налогообложения по НДС на территории РФ, а у российской компании-покупателя, соответственно, не возникает обязанностей налогового агента по НДС.

НДС при ввозе товаров

Объектом обложения НДС признается, в частности, ввоз товаров на территорию РФ и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией (пп. 4 п. 1 ст. 146 НК РФ). При ввозе товаров на территорию РФ и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, сумма НДС, подлежащая уплате в бюджет, уплачивается в соответствии с таможенным законодательством Таможенного союза и законодательством РФ о таможенном деле (второй абзац п. 1 ст. 174, ст. 177 НК РФ).
В рассматриваемом случае таможенную границу оборудование не пересекает (см. пп.пп. 3, 5, 27 п. 1 ст. 2 Таможенного кодекса Евразийского экономического союза, приложение N 1 к Договору о Таможенном кодексе Евразийского экономического союза от 11.04.2017), в связи с чем российской компании не требуется уплачивать НДС в составе таможенных платежей*(1).

Реализация оборудования на территории Норвегии

В рассматриваемом случае товар в дальнейшем реализуется российской компанией на территории Норвегии и через границу РФ не отгружается и не транспортируется.
На основании вышеприведенных норм пп. 1 п. 1 ст. 146, п. 1 ст. 147 НК РФ если товар в момент реализации находится на любых других территориях, кроме РФ, то независимо от того, кто является покупателем и продавцом, местом их реализации в целях исчисления НДС Россия не признается, в связи с чем данные операции не признаются объектом налогообложения НДС на территории РФ. Таким образом, при дальнейшей реализации товара у российской компании-продавца обязанность по начислению и уплате НДС в российский бюджет также не возникает*(2).
Данный вывод подтверждается письмами Минфина России от 18.03.2015 N 03-07-08/14651, от 16.02.2009 N 03-07-08/35, от 01.07.2015 N 03-07-08/37908, от 25.09.2012 N 03-07-08/278, от 06.07.2012 N 03-07-08/173, от 16.04.2012 N 03-07-08/105 и др.).
Отметим также, что нормы международных договоров РФ, в частности, Конвенция между Правительством РФ и Правительством Королевства Норвегия от 26.03.1996 «Об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от уплаты налогов в отношении налогов на доходы и капитал, а также Соглашение между Правительством РФ и Правительством Финляндской Республики от 04.05.1996 (ред. от 14.04.2000) «Об избежании двойного налогообложения в отношении налогов на доходы», к вопросам налогообложения по НДС не применяются (п. 1 ст. 7 НК РФ).

Рекомендуем также ознакомиться с материалами:
— Энциклопедия решений. НДС при ввозе товаров в РФ и вывозе товаров из РФ;
— Энциклопедия решений. Место реализации товаров для целей НДС;
— Энциклопедия решений. Место реализации работ (услуг), связанных с движимым имуществом, для целей НДС;
— Энциклопедия решений. Определение налоговой базы по НДС при реализации товаров (работ, услуг) иностранными лицами.

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Елистратова Наталья

Контроль качества ответа:
Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ
аудитор, член РСА Мельникова Елена

24 октября 2018 г.

Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг.

————————————————————————-
*(1) Дополнительно смотрите материал: Вопрос: Иностранная организация «А» продает товар российской организации «В». Товар минуя границы Российской Федерации транзитом идет до грузополучателя иностранной организации «Б» (товар не попадает на территорию РФ). Каков порядок обложения НДС операций по приобретению товара за рубежом и реализации его без ввоза на территорию РФ? (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, ноябрь 2015 г.)
*(2) Аналогичная позиция в схожих ситуациях изложена в материалах:
— Вопрос: Российская организация выступает покупателем по договору купли-продажи. Она перечисляет аванс и приобретает товары в Италии у иностранной компании. Товары остаются в Италии. Далее по договору комиссии российская организация передает эти товары на комиссию иностранной итальянской компании «С». Компания «С» ежемесячно представляет отчет комиссионера, а российская организация выплачивает ей комиссионное вознаграждение. Также иностранная компания «D» оказывает российской организации в Италии услуги по хранению, рекламе, транспортные услуги. По договору предусмотрена предоплата. Каков порядок налогообложения НДС и налогом на прибыль данных операций? (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, август 2018 г.)
— Вопрос: Российская организация (продавец) заключила договор купли-продажи (поставки) с покупателем — другой российской организацией (производителем автомобилей) на изготовление и продажу технической оснастки для изготовления автодеталей. Данная оснастка изготавливается для организации-продавца в Венгрии, там же остается фактически, и на ней будут изготавливаться те автодетали, которые организация-продавец впоследствии будет передавать этой же организации-покупателю. То есть товар (техническая оснастка) передается между организациями в Венгрии, без завоза на территорию России. Должна ли организация-продавец начислять НДС на реализацию в данном случае? (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, сентябрь 2015 г.)

Источник

Реализация товара без ввоза на территорию РФ

Стремительное развитие международных внешнеэкономических отношений, а также вступление РФ во Всемирную торговую организацию (ВТО) объясняет необходимость дальнейшей адаптации участников ВЭД к условиям международного рынка. В настоящее время внешнеэкономические связи в России представлены в большинстве случаев экспортом и импортом товаров. Для оптимизации своих затрат, участники ВЭД должны мгновенно реагировать на быстрорастущий рынок. При этом реэкспорт стал одним из движущих факторов данного процесса.
В данной статье мы не будем уделять внимание прямому реэкспорту, т.е. когда товар ввозится на территорию страны с целью его дальнейшей реализации нерезиденту. Напротив, мы остановимся на вопросе косвенного реэкспорта, который, безусловно, имеет большие преимущества.

Под косвенным реэкспортом мы понимаем реализацию товара третьим лицам без его ввоза на территорию РФ.

Преимущества косвенного реэкспорта очевидны

Во-первых, прибегая к данной схеме организации международных торговых операций, участники ВЭД значительно экономят на транспортной составляющей, которая порой может достигать 30-50% от общей величины накладных расходов по международной сделке. Возможность значительного снижения стоимости импортной поставки является конкурентным преимуществом компании.

Во-вторых, одним из очевидных плюсов косвенного реэкспорта является уменьшение налогового бремени.

Согласно п.1 ст. 146 части второй Налогового кодекса РФ установлено, что объектом налогообложения по НДС является реализация товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации. При косвенном реэкспорте, согласно ст. 147 НК РФ местом реализации товаров территория РФ не признается, объектом налогообложения по НДС не является а, следовательно, этим налогом не облагается.
При этом документами, подтверждающими место реализации товаров за пределами территории Российской Федерации, могут являться международные контракты, заключенные с иностранными организациями на приобретение и реализацию товаров, транспортные документы, подтверждающие транспортировку товаров с территории одного иностранного государства на территорию другого иностранного государства, и иные документы.

Подробнее о ввозе импортных товаров читать>>>

С точки зрения валютного законодательства внешнеэкономическая деятельность регулируется Федеральным законом от 10.12.2003 №173-ФЗ «О валютном регулировании и контроле». При этом порядок оформления паспорта сделки при осуществлении валютных операций между резидентами и нерезидентами установлен Инструкцией ЦБ РФ № 117-И. Согласно пункту 3.1. указанного порядка он распространяется на валютные операции между резидентом и нерезидентом, заключающиеся в осуществлении валютных расчетов и переводов за вывозимые с таможенной территории РФ или ввозимые на таможенную территорию РФ товары.
Поскольку при косвенном реэкспорте ввоз товара на территорию РФ не осуществляется, обязанность оформлять паспорт сделки в данном случае у участника ВЭД отсутствует.

Источник

Тема 1. Экспорт товаров: законодательство и налоговый учет — не простая задача для бухгалтера

Бухгалтерский учет экспортных операций и налогообложение таких операций имеет множество особенностей и нюансов. В нашей статье мы рассмотрим общие положения действующего законодательства, регламентирующие операции по экспорту товаров и постараемся разъяснить порядок применения нулевой ставки НДС.

Вывоз за границу товаров для реализации их за пределами РФ, без обязательств об обратном ввозе, называется экспортом товаров.

Экспорт фиксируется таможенными органами в момент пересечения товаров таможенной границы РФ и оформляется документами, в соответствии с действующим законодательством.

Основным нормативным документом, определяющим требования к организациям, осуществляющим валютные операции, и устанавливающим принципы валютного регулирования и контроля является Федеральный закон от 10.12.2003 N 173-ФЗ «О валютном регулировании и валютном контроле».

Закон № 173-ФЗ определяет:

права и обязанности лиц, участвующих во внешнеэкономических операциях,
органы валютного регулирования и органы валютного контроля,
права и обязанности органов и агентов валютного контроля.

Вебинары для бухгалтеров в Контур.Школе: изменения законодательства, особенности бухгалтерского и налогового учета, отчетность, зарплата и кадры, кассовые операции.

Внешнеторговые сделки регулируются, кроме вышеуказанного закона, Федеральным законом от 08.12.2003 N 164-ФЗ «Об основах государственного регулирования внешнеторговой деятельности».

Товары помещаются под таможенную процедуру экспорта при соблюдении следующих условий:

уплата вывозных таможенных пошлин, если не установлены льготы;
соблюдение запретов и ограничений;
представление сертификата о происхождении товара в отношении товаров, включенных в сводный перечень.

Таможенное оформление экспортируемых товаров

Товары, помещенные под таможенную процедуру экспорта, подлежат таможенному декларированию.

Таможенное оформление экспортируемых товаров может осуществляться:

декларантом, т.е. экспортером,
таможенным представителем,
иным заинтересованным лицом.

Подача таможенной декларации сопровождается представлением таможенному органу документов, на основании которых она заполнена.

Документы могут представляться либо в оригиналах, либо в копиях. Предоставление документов в копиях дает право таможенному органу проверить соответствие копий представленных документов их оригиналам.

Налогообложение экспортных операций

Рассматривая экспортные операции, мы будем говорить только о вывозе товаров за пределы или территории России, или территории Таможенного союза.

Объектом налогообложения по НДС являются операции реализации товаров, работ, услуг на территории России. Поэтому прежде чем говорить о налогообложении НДС необходимо определить место реализации по внешнеэкономическим сделкам (контрактам).

Согласно ст. 147 НК РФ местом реализации товаров признается место нахождения товаров в момент их отгрузки покупателю.

Хотите узнать больше? Приходите на дистанционный онлайн-курс по НДС.

Пример

Российская организация заключила контракт с украинской организацией, согласно которому она является продавцом товара, ранее приобретенного у итальянской компании, и отгружаемого со склада, находящегося в Италии.

Во-первых, такая операция не является экспортной операцией.

Во-вторых, местом реализации, согласно ст. 147 НК РФ будет являться территория Италии, следовательно, выручка для целей налогообложения НДС не облагается.

Однако, эта выручка попадает под налогообложение налогом на прибыль, поэтому порядок ее определения и пересчета в рубли для целей налогообложения будет зависеть от даты признания дохода, согласно статьям 271 и 39 НК РФ. Если российская организация несет расходы, связанные с осуществлением этой сделки, в России и ей поставщики предъявляют суммы НДС при приобретении расходов, то такие суммы НДС к вычету не принимаются, а, согласно ст. 170 НК РФ, увеличивают стоимость расходов, признаваемых в уменьшение налогооблагаемой базы по прибыли.

В бухгалтерском учете такая операция реализации товаров должна отражаться транзитом.

Желательно такое принятие к учету товаров оформить распорядительным документом по организации, в котором определить перечень товаров, учитываемых транзитом (п. 51 Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов).

Можно в учетной политике указать, что товары, приобретаемые за границей и реализуемые без ввоза на территорию России, отражаются по счету 41 «Товары», субсчету «товары за границей» транзитом на основании документов, подтверждающих приобретение товаров.

Такими документами могут быть документы на оплату иностранной организации — поставщику, инвойсы, перевозочные документы и др.

В бухгалтерском и налоговом учете их стоимость в валюте и в рублях отражается согласно учетной политике по дате признания расхода на приобретение товара. Например, в учетной политике установили дату признания расхода на приобретение товара, как дату перехода права собственности на товар. Если в контракте с иностранным поставщиком иное не оговорено, то по общему правилу право собственности переходит в момент передачи товара первому транспортировщику. Дата на перевозочном документе, переданном поставщиком в организацию, покажет дату пересчета в рубли. Курс ЦБ РФ на эту дату определит рублевый эквивалент стоимости товаров.

Выручка от реализации такой поставки будет определена на дату реализации, т.е. переход права собственности на товар к покупателю согласно п.3 ст. 271 НК РФ, на эту же дату необходимо произвести пересчет выручки в рубли, согласно п. 8 ст. 271 НК РФ.

Если товар в момент отгрузки покупателю находился на территории России, то выручка от реализации товара облагается НДС. Отсюда вывод: экспорт товаров облагается НДС, но согласно ст. 164 НК РФ по нулевой ставке, следовательно, НДС, предъявленный поставщиками товаров, принимается к вычету. Порядок применения вычета НДС по экспортным товарам устанавливается нормами статей 165 и 167 НК РФ.

Экспорт и НДС

Условиями контракта может предусматриваться авансирование экспортной поставки покупателем.

Получение аванса на транзитный валютный счет требует от организации представить в уполномоченный банк, в котором открыт валютный счет:

справку о валютных операциях;
документы, связанные с проведением валютных операций, указанных в справке о валютных операциях.

Обратите внимание: справка и документы должны быть представлены не позднее 15 рабочих дней после даты зачисления аванса, указанной в уведомлении уполномоченного банка о ее зачислении на транзитный валютный счет;

если сумма обязательств по контракту превышает в эквиваленте 50 тыс. долларов США, то организация обязана, кроме справки, оформить паспорт сделки.

Обратите внимание: организация может в договоре с уполномоченным банком предусмотреть условие, что банк самостоятельно оформляет справку о валютных операциях и паспорт сделки на основании документов, представленных организацией по соответствующей валютной операции.

Полученный аванс не включается в налоговую базу по НДС согласно п.1 ст. 154 НК РФ и не учитывается для целей налогообложения прибыли, но для целей бухгалтерского и налогового учета на дату получения аванса в валюте производится пересчет в рубли.

В дальнейшем выручка от реализации товаров будет признаваться в бухгалтерском учете на основании п. 9 ПБУ 3/2006 в рублях по курсу, действовавшему на дату пересчета в рубли полученного аванса. В налоговом учете в налоговую базу по прибыли выручка на основании п. 8 ст. 271 НК РФ будет признаваться в этой же сумме. Но в налоговую базу по НДС выручка должна пересчитываться на дату отгрузки согласно п.3 ст. 153 НК РФ, т.е. сумма выручки будет признаваться в разных размерах для целей бухгалтерского и налогового учета и для НДС.

Выручка от реализации товаров, вывезенных с территории России без обязательства обратного ввоза, облагается по нулевой ставке.

Обратите внимание: подтвердить нулевую ставку необходимо документами, перечисленными в статье 165 НК РФ. Перечень подтверждающих документов зависит от вида реализованных товаров, от договорных отношений, т.е. реализация напрямую или через посредника.

Перечень документов, подтверждающих применение ставки 0%, является исчерпывающим. Поэтому требования налоговиков о представлении иных документов, не указанных в Налоговом кодексе РФ, являются неправомерными, а решение об отказе в возмещении НДС — незаконным. При рассмотрении таких споров арбитражные суды, как правило, встают на сторону налогоплательщика (Постановления ФАС Московского округа от 03.08.2009 N КА-А40/7259-09, ФАС Поволжского округа от 26.06.2009 N А12-3559/2008).

На сбор документов компании отводится 180 дней:

Если компания успела собрать документы в срок, то НДС по ставке 0% начисляется последним днем квартала, в котором был собран полный пакет документов (п.9 ст.167 НК РФ).
Если собрать в срок 180 дней полный пакет подтверждающих документов компании не удалось, то начисляется НДС по ставкам 10% или 18% (на соответствующие товары) на дату отгрузки товаров иностранной организации. Если впоследствии организация соберет полный комплект документов, то она имеет право на возмещение уплаченного НДС после проведения камеральной проверки.

Источник